资产处置损益、使用权资产、核定改查账征收、佣金能否直接扣除等问答

一、问：固定资产处置，什么时候计入资产处置损益，什么时候计入营业外收支？利润表计入资产处置损益，在汇算清缴时计入一般企业收入明细表哪一行？

财税脑图答：固定资产处置包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组，对于有价格的转让损益计入资产处置损益，对于无价值的报废毁损、盘盈盘亏计入营业外收支。

对于已执行《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）的纳税人，无须填报A101010营业外收入——非流动资产处置利得，按照《利润表》“营业利润”项目直接填报A100000第10行“二、营业利润”。对于未执行财会[2019]6号文件的纳税人，填入A102010营业外支出——非流动资产处置损失。

二、问：什么是使用权资产？

财税脑图答：新租赁准则与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，除进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外，所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。

通俗地说，新旧准则的区别在于：旧准则下经营租赁租赁费用直接进损益；新准则下先确认使用权资产和租赁负债，使用权资产按照长期资产进行折旧，租赁负债按照实际利率法进行摊销。实例见《使用权资产和租赁负债》

 “使用权资产”是承租人使用的相关会计科目，核算承租人持有的使用权资产的原价。承租人通常应当自租赁期开始日起按月计提使用权资产的折旧，借记“营业成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”等科目，贷记本科目。当月计提确有困难的，为便于实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，部分终止或完全终止的相关利得或损失记入“资产处置损益”科目。承租人计提的折旧金额应根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或者当期损益。

三、问：企业所得税核定征收改为查账征收后，有关资产在税务上应如何处理？

财税脑图答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)的规定：“四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题

(一)企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础;不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同(协议)、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。

(二)企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

……

本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。”

四、问：新收入准则实施后，房地产企业发生的佣金支出属于增量成本，是否能在合同签订时直接扣除？

财税脑图答：佣金属于为合同而发生的增量成本（不产生订单就不会发生销售佣金支出，且佣金支出由销售订单收入补偿），会计上支付佣金时：借：合同取得成本——销售佣金  应交税费——应交增值税（进项成税额），贷：银行存款，房屋交付确认收入后转入当期损益，借：销售费用——销售佣金   贷：合同取得成本——销售佣金。根据财税〔2009〕29号文规定，企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。l因此个人认为，会计上新收入准则将佣金计入成本的处理是为了与销售收入配比，并不增加固定资产、开发产品（成本）等相关资产金额，本质上是类似于过渡性质的递延科目，可以按照财税〔2009〕29号文规定在发生当期直接扣除。

本问答转自财税脑图小鱼儿原创，小颖言税二次整理。